لوائح ضريبة الاستقطاع في السعودية: الدليل التنظيمي والتطبيقي للمنشآت

لوائح ضريبة الاستقطاع في السعودية جزءاً لا يتجزأ من نظام ضريبة الدخل، وهي آلية تهدف إلى ضمان تحصيل الضريبة من الدخل الذي يحققه غير المقيمين من مصادر داخل المملكة. ونظراً لأن الطرف غير المقيم لا يخضع لرقابة مباشرة، فقد ألقت هيئة الزكاة والضريبة والجمارك (ZATCA) عبء الالتزام والخصم والتوريد على عاتق “المنشأة المقيمة” (الطرف الدافع).

يهدف هذا الدليل إلى تبسيط النصوص النظامية وتحويلها إلى إجراءات عمل واضحة، مع توضيح النسب المطبقة والتزاماتك لتجنب المخاطر المالية.

أولاً: المفهوم النظامي لضريبة الاستقطاع

وفقاً للمادة (63) من نظام ضريبة الدخل ولائحته التنفيذية، تُفرض ضريبة الاستقطاع على أي مبلغ يدفعه مقيم (أو منشأة دائمة لغير مقيم) إلى طرف غير مقيم، بشرط أن يكون هذا المبلغ عائداً من مصدر في المملكة.

الركائز الثلاث للخضوع للضريبة:

الدافع: كيان مقيم في السعودية (شركة، مؤسسة، أو منشأة دائمة).
المستفيد: طرف غير مقيم في السعودية وليس لديه منشأة دائمة فيها ينسب إليها الدخل.
المصدر: أن يكون الدخل متحققاً من نشاط أو خدمة مرتبطة بالمملكة.

ثانياً: جدول أسعار ضريبة الاستقطاع (حسب نوع الخدمة)

تختلف النسبة بناءً على طبيعة الخدمة المقدمة، ويعد التصنيف الخاطئ للخدمة أحد أكبر أخطاء الامتثال. الجدول التالي يوضح النسب وفق اللوائح المحدثة:

نوع الدفعة / الخدمة	نسبة الضريبة	ملاحظات توضيحية
الإيجارات	5%	تشمل إيجار المعدات، العقارات، والأصول المنقولة.
الخدمات الفنية والاستشارية	5%	أي خدمة تتطلب مهارة فنية متخصصة (هندسية، تقنية، قانونية).
توزيعات الأرباح (Dividends)	5%	الأرباح المحولة من شركة سعودية إلى شريك أجنبي غير مقيم.
عوائد القروض (الفوائد)	5%	الفوائد المدفوعة للبنوك أو الجهات الممولة الأجنبية.
تذاكر الطيران والشحن الجوي/البحري	5%	المدفوعات لشركات النقل غير المقيمة.
الأتاوات (Royalties)	15%	مقابل استخدام حقوق فكرية، براءات اختراع، أو علامات تجارية.
خدمات المركز الرئيسي	15%	المصاريف المحملة من المركز الرئيسي للفرع في السعودية.
أتعاب الإدارة (Management Fees)	20%	عقود الإدارة التي تمنح الطرف الأجنبي سلطة اتخاذ القرار نيابة عن المقيم.

ثالثاً: الالتزامات الإجرائية على الطرف الدافع

تقع المسؤولية القانونية كاملة على المنشأة السعودية. تتلخص الالتزامات في الخطوات التالية:

التسجيل: يجب على المنشأة تسجيل خدمة ضريبة الاستقطاع عبر بوابة الهيئة حتى قبل إجراء أول عملية دفع.
الخصم: استقطاع مبلغ الضريبة من إجمالي الفاتورة المدفوعة للمستفيد غير المقيم.
التوريد (الإقرار الشهري): تقديم إقرار ضريبة الاستقطاع وسداد المبلغ للهيئة خلال العشرة أيام الأولى من الشهر الذي يلي الشهر الذي تم فيه الدفع.
- مثال: تم الدفع للمورد في 15 مارس، يجب تقديم الإقرار وسداد الضريبة قبل 10 إبريل.
التوثيق: إصدار شهادة استقطاع للمستفيد (عند الطلب) تثبت توريد الضريبة للهيئة.

رابعاً: تطبيق اتفاقيات تجنب الازدواج الضريبي (DTT)

يمكن للمنشآت الاستفادة من النسب المخفضة أو الإعفاءات الواردة في اتفاقيات تجنب الازدواج الضريبي الموقعة بين السعودية والدول الأخرى، ولكن هذا التطبيق ليس تلقائياً.

شروط تطبيق الاتفاقية:

أن يقدم المستفيد شهادة إقامة ضريبية (Tax Residency Certificate) سارية المفعول وصادرة من السلطات الضريبية في بلده لعام الاستحقاق.
أن يكون المستفيد هو “المالك المستفيد” (Beneficial Owner) للدخل.
تقديم طلب استرداد أو تطبيق النسبة المخفضة عبر بوابة الهيئة ومراجعته من قبل القسم المختص. في حال عدم توفر الشهادة وقت السداد، يُنصح بسداد النسبة النظامية كاملة ثم طلب الاسترداد لاحقاً لتجنب الغرامات.

خامساً: الغرامات والمخالفات في لوائح ضريبة الاستقطاع

تتعامل الهيئة بحزم مع حالات التأخير أو عدم السداد، وتفرض الغرامات التالية:

غرامة التأخير في السداد: 1% من قيمة الضريبة غير المسددة عن كل 30 يوماً تأخير تبدأ من تاريخ استحقاق السداد.
غرامة التهرب: في حال اكتشاف الهيئة لعدم الإفصاح عن مدفوعات خاضعة للضريبة، تفرض غرامة تهرب ضريبي قد تصل إلى 25% بالإضافة إلى أصل الضريبة.
تحمل الضريبة (Gross-up): إذا دفعت المنشأة المبلغ كاملاً للمستفيد دون خصم، تعتبر الهيئة أن المبلغ المدفوع يمثل صافي المبلغ بعد الضريبة، وتقوم بإعادة حساب الوعاء الضريبي (Grossing up)، مما يرفع التكلفة الفعلية على المنشأة.

دور “كشوف” في ضمان الامتثال

نظراً لدقة التصنيفات وتعقيد الإجراءات، يقدم مكتب كشوف خدمات متخصصة تشمل:

تصنيف العقود والخدمات لتحديد النسبة الصحيحة.
إعداد وتقديم الإقرارات الشهرية في المواعيد النظامية.
مراجعة وتطبيق اتفاقيات الازدواج الضريبي لتوفير التكاليف بشكل قانوني.

الأسئلة الشائعة (FAQ)

1. هل الخدمات التي تتم بالكامل خارج السعودية تخضع لضريبة الاستقطاع؟

المعيار الأساسي هو “مصدر الدخل”. إذا كانت الخدمة مقدمة لكيان في السعودية ومرتبطة بنشاطه، فإنها غالباً تخضع للضريبة بغض النظر عن مكان تأديتها، ما لم تنص اللوائح أو الاتفاقيات على خلاف ذلك (مثل بعض الخدمات الفنية التي تتم بالكامل في الخارج ولا يترتب عليها أثر مباشر داخل المملكة، وهو أمر يتطلب دراسة لكل حالة).

2. ما الفرق بين الخدمات الاستشارية (5%) وخدمات الإدارة (20%)؟

الخدمات الاستشارية تعني تقديم الرأي والمشورة، بينما القرار النهائي بيد إدارة الشركة السعودية. أما خدمات الإدارة فتعني أن الطرف الأجنبي يمارس صلاحيات الإدارة واتخاذ القرار والرقابة. الخلط بينهما يعرضك لفروقات ضريبية كبيرة.

3. هل شراء البرامج والتراخيص عبر الإنترنت يخضع للضريبة؟

نعم، مدفوعات حقوق استخدام البرامج (Software Licenses) والاشتراكات السحابية (SaaS) تُصنف غالباً كـ “أتاوات” (Royalties) وتخضع لنسبة 15%، وليس كخدمات فنية.

4. ماذا أفعل إذا رفض المورد الأجنبي خصم الضريبة من مستحقاته؟

هذا تحدٍ تجاري شائع. في هذه الحالة، تضطر المنشأة السعودية لتحمل الضريبة (Gross-up)، بحيث تدفع للمورد كامل المبلغ وتدفع الضريبة للهيئة من حسابها الخاص، وتُعتبر هذه الضريبة تكلفة إضافية غير واجبة الخصم في الإقرار الضريبي.